FIFO và LIFO là hai phương pháp xác định chi phí áp dụng khi bạn bán một đơn vị hàng tồn kho. Chúng giải quyết một vấn đề chỉ trở nên phức tạp khi giá cả thay đổi: nếu bạn mua cùng một sản phẩm hai lần với các mức giá khác nhau, bạn sẽ sử dụng mức giá nào khi bán một trong số đó?
Sự nhầm lẫn xung quanh hai phương pháp này xuất phát từ một điểm thường không được nêu rõ. FIFO và LIFO là các phương pháp kế toán, không phải hướng dẫn lấy hàng. Bạn có thể vận hành một kho hàng thực tế luân chuyển hàng cũ trước trong khi tính giá theo LIFO, và bạn có thể vận hành LIFO về mặt vật lý — ví dụ như một đống sỏi được chất từ trên xuống — trong khi tính giá theo FIFO. Dòng luân chuyển vật lý và dòng chi phí là hai quyết định riêng biệt.
Sự khác biệt cốt lõi
FIFO — Nhập trước, Xuất trước (First In, First Out). Chi phí của hàng tồn kho cũ nhất được gán cho hàng bạn bán. Hàng tồn kho còn lại của bạn được định giá theo giá mua gần nhất. Có một hướng dẫn đầy đủ về phương pháp này tại what is FIFO.
LIFO — Nhập sau, Xuất trước (Last In, First Out). Chi phí của hàng mới nhất được gán cho hàng bạn bán. Hàng tồn kho còn lại của bạn được định giá theo giá cũ hơn. Tương tự, what is LIFO đề cập chi tiết về phương pháp này.
Không có gì thay đổi về mặt vật lý. Các đơn vị hàng hóa là giống hệt nhau. Điều thay đổi là chi phí nào được ghi nhận vào giao dịch bán hàng, và do đó, lợi nhuận báo cáo và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ của bạn sẽ trông như thế nào.
Khi giá cả ổn định, cả hai phương pháp đều cho ra cùng một kết quả. Khi giá cả tăng — trường hợp phổ biến — chúng sẽ khác biệt, và sự khác biệt đó chính là trọng tâm của cuộc tranh luận.
Ví dụ thực tế
Giả sử bạn mua cùng một sản phẩm hai lần, sau đó bán 120 đơn vị:
- Tháng 1: 100 đơn vị với giá $8 mỗi đơn vị
- Tháng 3: 100 đơn vị với giá $10 mỗi đơn vị
Tổng số lượng mua: 200 đơn vị với giá $1,800.
Theo FIFO, bạn tính chi phí cho hàng cũ nhất trước: 100 đơn vị với giá $8 ($800), sau đó là 20 đơn vị với giá $10 ($200). Giá vốn hàng bán là $1,000. 80 đơn vị còn lại của bạn đều thuộc lô hàng tháng 3, được định giá $10 mỗi đơn vị, vì vậy hàng tồn kho cuối kỳ là $800.
Theo LIFO, bạn tính chi phí cho hàng mới nhất trước: 100 đơn vị với giá $10 ($1,000), sau đó là 20 đơn vị với giá $8 ($160). Giá vốn hàng bán là $1,160. 80 đơn vị còn lại của bạn thuộc lô hàng tháng 1 với giá $8 mỗi đơn vị, vì vậy hàng tồn kho cuối kỳ là $640.
Cùng bán 120 đơn vị. Cùng lượng hàng tồn kho thực tế trên kệ. Chênh lệch $160 trong giá vốn hàng bán được báo cáo và chênh lệch $160 trong giá trị hàng tồn kho còn lại.
Nếu bạn bán 120 đơn vị đó với giá $15 mỗi đơn vị — doanh thu $1,800 — FIFO báo cáo lợi nhuận gộp là $800 và LIFO báo cáo $640. FIFO trông có vẻ sinh lời hơn. LIFO báo cáo lợi nhuận thấp hơn, điều này trong các khu vực pháp lý cho phép sẽ đồng nghĩa với việc nộp thuế thấp hơn.
Đó là toàn bộ lập luận trong một ví dụ: trong một thị trường giá tăng, FIFO làm đẹp lợi nhuận và LIFO giúp giảm thuế.
So sánh song song
- Giá vốn hàng bán (giá tăng). FIFO thấp hơn, LIFO cao hơn.
- Lợi nhuận báo cáo (giá tăng). FIFO cao hơn, LIFO thấp hơn.
- Thuế (giá tăng). FIFO cao hơn, LIFO thấp hơn.
- Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. FIFO phản ánh giá gần đây và gần với chi phí thay thế hơn. LIFO giữ chi phí cũ và có thể trở nên lạc hậu nghiêm trọng.
- Tính thực tế của bảng cân đối kế toán. FIFO tốt hơn. Giá trị hàng tồn kho theo LIFO có thể đã cũ hàng thập kỷ trong một doanh nghiệp lâu đời.
- Tính thực tế của lợi nhuận. LIFO có thể tốt hơn vì nó khớp chi phí hiện tại với doanh thu hiện tại.
- Được quốc tế cho phép? FIFO có. LIFO không — xem bên dưới.
- Luân chuyển vật lý. FIFO phù hợp với cách xử lý hàng dễ hỏng. LIFO hiếm khi phù hợp với bất cứ thứ gì ngoại trừ các đống hàng rời.
Điểm mấu chốt: LIFO không được phép sử dụng ở mọi nơi
Đây là điểm quyết định đối với hầu hết các doanh nghiệp, và cần được nêu rõ ràng.
LIFO bị cấm theo IFRS, chuẩn mực kế toán được sử dụng trên hầu hết thế giới. Phương pháp này được cho phép theo US GAAP. Vì vậy, nếu bạn báo cáo theo IFRS — bao gồm phần lớn các quốc gia — LIFO không khả dụng với bạn, và việc so sánh chỉ mang tính lý thuyết.
Tại Hoa Kỳ, LIFO vẫn hợp pháp nhưng đi kèm với một điều kiện quan trọng được gọi là quy tắc tuân thủ LIFO: nếu bạn sử dụng LIFO cho mục đích thuế, bạn cũng phải sử dụng nó trong các báo cáo tài chính của mình. Bạn không thể báo cáo lợi nhuận cao cho cổ đông và lợi nhuận thấp cho cơ quan thuế. Sự đánh đổi đó là lý do tại sao nhiều doanh nghiệp Hoa Kỳ đủ điều kiện sử dụng LIFO vẫn chọn FIFO.
Ngoài ra còn có một cái bẫy thực tế gọi là thanh lý LIFO. Nếu bạn bán nhiều hơn số lượng mua trong một kỳ, LIFO buộc bạn phải sử dụng đến các lớp chi phí cũ, giá rẻ. Giá vốn hàng bán giảm mạnh, lợi nhuận tăng vọt, và bạn sẽ nhận được hóa đơn thuế lớn bất ngờ trong một năm mà có lẽ bạn đang phải giảm tồn kho do kinh doanh khó khăn.
Tại sao lại chọn LIFO?
Ở những nơi được cho phép, các lập luận này là có cơ sở:
- Hoãn thuế trong thời kỳ lạm phát. Chi phí ghi nhận cao hơn đồng nghĩa với lợi nhuận chịu thuế thấp hơn và cải thiện dòng tiền. Đây là lý do chính, và đối với một doanh nghiệp có lượng hàng tồn kho lớn trong thời kỳ lạm phát cao, con số này có thể rất đáng kể.
- Khớp chi phí tốt hơn. Tính chi phí hiện tại vào doanh thu hiện tại mang lại bức tranh trung thực hơn về việc liệu bạn có đang kiếm được tiền theo giá ngày nay hay không, thay vì hưởng lợi trên giấy tờ từ hàng giá rẻ mua từ một năm trước.
- Biên lợi nhuận ổn định hơn trong thị trường biến động. Biên lợi nhuận báo cáo bám sát chi phí thay thế hiện tại hơn.
Ngược lại: giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán của bạn trở nên ngày càng thiếu thực tế, việc so sánh với các đối thủ báo cáo theo IFRS trở nên khó khăn, việc lưu trữ hồ sơ phức tạp hơn, và bạn bị ràng buộc — việc chuyển đổi khỏi LIFO đòi hỏi sự chấp thuận của cơ quan thuế và có thể gây ra một khoản phí lớn một lần.
Bạn nên sử dụng phương pháp nào?
Đối với hầu hết các doanh nghiệp, quyết định này được đưa ra từ bên ngoài.
Nếu bạn báo cáo theo IFRS, hãy sử dụng FIFO. LIFO không được phép. Chi phí bình quân gia quyền là lựa chọn khác dành cho bạn, và nó thường đơn giản hơn khi hàng tồn kho đồng nhất và giá cả biến động nhẹ.
Nếu bạn báo cáo theo US GAAP, đó là một lựa chọn thực sự, và là một quyết định tài chính thay vì quyết định kho vận. Hãy mô hình hóa cả hai dựa trên lịch sử mua hàng thực tế của bạn. Nếu giá cả tăng liên tục và bạn giữ lượng hàng tồn kho lớn, việc hoãn thuế của LIFO có thể xứng đáng với sự ràng buộc về tuân thủ. Nếu bạn muốn một bảng cân đối kế toán sạch sẽ, khả năng so sánh, hoặc đang tìm kiếm đầu tư, FIFO thường là câu trả lời dễ dàng hơn.
Nếu hàng hóa của bạn dễ hỏng hoặc có hạn sử dụng, hãy luân chuyển vật lý hàng cũ trước bất kể bạn sử dụng phương pháp tính giá nào. Đó là yêu cầu kiểm soát hàng tồn kho dựa trên hạn sử dụng và sự lỗi thời, không phải yêu cầu kế toán, và nó áp dụng bất kể kế toán của bạn đã chọn phương pháp nào.
Lựa chọn này thể hiện như thế nào trong kho hàng của bạn
Mặc dù đây là quyết định kế toán, nó để lại dấu ấn trong các hoạt động hàng ngày.
Kỷ luật luân chuyển hàng tồn kho. Nếu bạn tính giá theo FIFO và đội ngũ của bạn lấy bất cứ thứ gì gần nhất, sổ sách và kệ hàng của bạn dần dần sẽ kể những câu chuyện khác nhau. Đối với hàng hóa không dễ hỏng, sự khác biệt đó chỉ là vấn đề định giá. Đối với hàng có hạn sử dụng, nó trở thành hàng hủy. Thiết kế vị trí quan trọng hơn hướng dẫn ở đây — kệ dòng chảy (flow racking) nạp từ phía sau và lấy từ phía trước sẽ thực thi việc luân chuyển mà không cần ai phải ghi nhớ.
Ghi nhận lô và ngày tháng khi nhập hàng. Không phương pháp nào hoạt động hiệu quả nếu bạn không ghi lại những gì đã đến, khi nào, và với chi phí bao nhiêu. Các hoạt động nhập hàng dưới dạng một số lượng không phân biệt không thể áp dụng chính xác bất kỳ phương pháp tính giá nào, và các số liệu thu được chỉ là ước tính khoác lên mình vẻ ngoài chính xác.
Kiểm kê chu kỳ. Kiểm kê theo vị trí thay vì tổng số lượng SKU là cách phát hiện các lỗi luân chuyển. Một SKU có thể khớp hoàn hảo về tổng số trong khi các đơn vị cũ nhất vẫn nằm nguyên tại phía sau của khoang chứa.
Cấu hình hệ thống. Hầu hết các nền tảng WMS và ERP đều giữ một phương pháp tính giá cho mỗi mặt hàng hoặc mỗi kho, được thiết lập trong quá trình triển khai và hiếm khi được xem xét lại. Bạn nên xác nhận rằng những gì hệ thống đang thực hiện khớp với những gì tài khoản của bạn giả định. Sự không khớp giữa hai bên là phổ biến và thường được phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Khả năng hiển thị hàng hủy. Theo FIFO, hàng tồn kho cũ mang chi phí cũ, vì vậy việc hủy bỏ chúng tạo ra tác động nhỏ hơn so với chi phí thay thế. Điều đó có thể làm cho sự lỗi thời trông có vẻ rẻ hơn thực tế. Một báo cáo tuổi hàng riêng biệt, độc lập với định giá, sẽ giữ cho bức tranh thực tế luôn hiển thị.
Ví dụ thứ hai: giá giảm
Trường hợp giá tăng thường thu hút nhiều sự chú ý hơn, vì vậy cũng cần xem xét trường hợp ngược lại, bởi vì các kết luận sẽ thay đổi.
Sử dụng cùng cấu trúc nhưng với giá giảm — 100 đơn vị được mua vào tháng 1 với giá $10, sau đó 100 đơn vị vào tháng 3 với giá $8, và 120 đơn vị đã bán:
- FIFO: 100 đơn vị giá $10 ($1,000) + 20 đơn vị giá $8 ($160) = $1,160 giá vốn hàng bán. Tồn kho cuối kỳ 80 đơn vị giá $8 = $640.
- LIFO: 100 đơn vị giá $8 ($800) + 20 đơn vị giá $10 ($200) = $1,000 giá vốn hàng bán. Tồn kho cuối kỳ 80 đơn vị giá $10 = $800.
Lúc này, FIFO báo cáo chi phí cao hơn và lợi nhuận thấp hơn, còn LIFO thì ngược lại. Các phương pháp này không có thiên kiến cố hữu — chúng chỉ đơn giản là theo dõi hướng biến động giá mua của bạn. Bất kỳ ai mô tả LIFO là “phương pháp tối ưu thuế” đều đang giả định tình trạng lạm phát, vốn thường là một giả định an toàn nhưng không phải là đặc tính của chính phương pháp này.
Giá bình quân gia quyền: lựa chọn thứ ba
Hầu hết các so sánh đều coi đây là cuộc đua giữa hai phương pháp. Trên thực tế, một phần lớn các doanh nghiệp không sử dụng cả hai, mà thay vào đó sử dụng giá bình quân gia quyền.
Cách thức hoạt động đúng như tên gọi của nó. Mọi giao dịch mua đều được đưa vào một nhóm, và chi phí áp dụng cho một lần bán là mức trung bình lũy kế của tất cả mọi thứ trong nhóm đó. Sử dụng các số liệu trước đó — 100 đơn vị giá $8 và 100 đơn vị giá $10 — chi phí trung bình là $9 mỗi đơn vị. Bán 120 đơn vị sẽ có giá vốn hàng bán là $1,080, nằm gọn giữa con số $1,000 của FIFO và $1,160 của LIFO. Tồn kho cuối kỳ là 80 đơn vị với giá $9, tương đương $720.
Ưu điểm của phương pháp này mang tính thực tiễn hơn là lý thuyết:
- Sự đơn giản. Không cần theo dõi các lớp chi phí. Chỉ một con số cho mỗi mặt hàng, được tính toán lại sau mỗi lần nhập kho.
- Sự ổn định. Một giao dịch mua đắt đỏ đơn lẻ sẽ không làm sai lệch các lần bán hàng tiếp theo.
- Được cho phép ở mọi nơi. Chấp nhận được theo cả IFRS và US GAAP.
- Phù hợp với hàng hóa đồng nhất. Khi các đơn vị thực sự có thể thay thế cho nhau — như ốc vít, hóa chất, nhiên liệu — việc theo dõi theo từng lớp là nỗ lực không cần thiết.
Điểm yếu của nó là không phản ánh chi phí thay thế hiện tại cũng như chi phí gốc, vì vậy trong thời kỳ giá biến động mạnh, nó hơi sai lệch theo cả hai hướng cùng một lúc. Đối với hầu hết các doanh nghiệp, đây là sự đánh đổi chấp nhận được để giảm bớt công tác quản trị.
Nếu bạn đang chọn phương pháp cho một hoạt động mới báo cáo theo IFRS, quyết định thực sự thường là giữa FIFO và bình quân gia quyền, chứ không phải giữa FIFO và LIFO.
Tìm hiểu sâu hơn
- FIFO là gì — phương pháp này khi đứng độc lập, bao gồm cả việc luân chuyển vật lý trong kho.
- LIFO là gì — tương tự cho LIFO, bao gồm cả bẫy thanh lý hàng tồn kho.
- Các phương pháp định giá hàng tồn kho — so sánh FIFO, LIFO, bình quân gia quyền và nhận diện đích danh.
- Chi phí lưu kho — chi phí để duy trì lượng hàng tồn kho đó bất kể nó được định giá như thế nào.
- Vòng quay hàng tồn kho — tốc độ luân chuyển hàng hóa, ảnh hưởng đến mức độ quan trọng của việc lựa chọn phương pháp tính giá.
Tóm tắt trong một dòng
FIFO tính chi phí cho hàng tồn kho cũ nhất trước và LIFO tính cho hàng mới nhất; trong thị trường giá tăng, FIFO báo cáo lợi nhuận cao hơn và LIFO giúp giảm thuế — nhưng LIFO bị cấm theo IFRS, vì vậy đối với hầu hết thế giới, lựa chọn đã được định đoạt.
Các câu hỏi thường gặp
FIFO hay LIFO tốt hơn? Không có phương pháp nào tốt hơn về mặt nguyên tắc. FIFO cung cấp bảng cân đối kế toán thực tế hơn và được cho phép ở mọi nơi. LIFO có thể hoãn thuế trong thời kỳ lạm phát nhưng chỉ khả dụng theo US GAAP. Đối với hầu hết các doanh nghiệp, chuẩn mực báo cáo sẽ quyết định điều này.
LIFO có bị cấm không? Nó bị cấm theo IFRS, chuẩn mực được sử dụng ở hầu hết các quốc gia. Nó vẫn được cho phép theo US GAAP, tuân theo quy tắc phù hợp yêu cầu bạn phải sử dụng nó trong báo cáo tài chính cũng như cho mục đích thuế.
FIFO có nghĩa là tôi phải chọn hàng tồn kho cũ nhất trước không? Không. FIFO là một phương pháp kế toán liên quan đến việc bạn phân bổ chi phí nào, không phải là việc bạn lấy thùng hàng nào. Bạn vẫn nên luân chuyển vật lý các hàng hóa dễ hỏng hoặc có hạn sử dụng theo thứ tự cũ trước, nhưng đó là quyết định kiểm soát kho vì những lý do riêng.
Điều gì xảy ra với FIFO và LIFO khi giá giảm? Các hiệu ứng sẽ đảo ngược. Với giá giảm, LIFO tạo ra giá vốn hàng bán thấp hơn và lợi nhuận báo cáo cao hơn, và FIFO thì ngược lại.
Giải pháp thay thế cho FIFO và LIFO là gì? Giá bình quân gia quyền, kết hợp tất cả các chi phí mua hàng thành một mức trung bình duy nhất áp dụng cho mọi đơn vị được bán. Phương pháp này đơn giản hơn để thực hiện và làm phẳng các biến động giá, đồng thời được cho phép theo cả IFRS và US GAAP. Nhận diện đích danh — theo dõi chi phí thực tế của từng đơn vị riêng lẻ — được sử dụng cho các mặt hàng giá trị cao, có số sê-ri như xe cộ và trang sức.
Tôi có thể chuyển từ LIFO sang FIFO không? Tại Mỹ, việc này thường đòi hỏi sự chấp thuận của cơ quan thuế và có thể kích hoạt một khoản thuế một lần đáng kể khi các khoản dự phòng LIFO hoãn lại được giải tỏa. Đây không phải là quyết định nên thực hiện nếu không có tư vấn.
Phương pháp này có ảnh hưởng đến tổng số thuế tôi phải nộp không? Trong suốt vòng đời của một doanh nghiệp, câu trả lời là không — cuối cùng thì các chi phí tương tự cũng sẽ được ghi nhận. Điều thay đổi là thời điểm. LIFO trong thời kỳ lạm phát hoãn thuế sang các năm sau, giúp cải thiện dòng tiền hiện tại. Việc hoãn thuế đó có thể đảo ngược mạnh mẽ nếu mức tồn kho giảm xuống.
Hầu hết các doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào? FIFO, với khoảng cách rất lớn. Đây là phương pháp duy nhất trong hai phương pháp được quốc tế cho phép, nó phù hợp với cách thức hàng hóa dễ hỏng phải được xử lý vật lý, và nó tạo ra giá trị tồn kho cuối kỳ đủ gần với chi phí thay thế để bảng cân đối kế toán vẫn giữ được ý nghĩa. Bình quân gia quyền là lựa chọn phổ biến thứ hai, đặc biệt là khi các đơn vị thực sự có thể thay thế cho nhau.
Warehouse Wise là thư viện miễn phí, độc lập cung cấp các hướng dẫn về quản lý hàng tồn kho, kho bãi và thực hiện đơn hàng, được viết dành cho những người trực tiếp làm công việc này — bao gồm nhân viên kho và quản lý hàng tồn kho mới, các doanh nghiệp bán lẻ và thương mại điện tử từ quy mô nhỏ đến đang phát triển, cùng bất kỳ ai lưu trữ hàng hóa và muốn hiểu rõ về nghiệp vụ này. Mỗi hướng dẫn đều giải thích thuật ngữ, đưa ra ví dụ thực tế với các số liệu cụ thể và đi thẳng vào vấn đề. Chúng tôi hoạt động độc lập: chúng tôi không bán phần mềm hay thiết bị, không nhận hoa hồng từ việc giới thiệu và các hướng dẫn của chúng tôi không bị xếp hạng dựa trên bất kỳ khoản phí nào.